Renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting

De vennootschapsbelasting kent tal van verschillende renteaftrekbeperkingen. Deze ´mer à boire´ aan aftrekbeperkingen komt mede voort uit het feit dat de verschillende beperkingen van renteaftrek een andere achtergrond kennen en zo hun eigen doelstelling hebben. Er zijn vier categorieën te onderscheiden.

Deze renteaftrekbeperkingen bewaken de grens tussen eigen en vreemd vermogen en ‘bewaken’ daarmee het totaalwinstbegrip. Hieronder valt bijvoorbeeld de deelnemerschapslening.

Deze aftrekbeperkingen hebben (mede) als doel de belastinggrondslag van andere belastingjurisdicties veilig te stellen. Voorbeelden hiervan zijn de bepaling over doorstroomvennootschappen, de bepaling over renteloze en onzakelijk laagrentende leningen en de nieuwe regels bij hybride mismatches.

De generieke renteaftrekbeperking, ook wel bekend als de earningsstrippingbepaling, kwalificeert als een systeembewaker. Deze generiek werkende maatregel is gericht tegen excessieve aftrek van zowel interne als externe rente. De aftrek van rente wordt beperkt voor zover het saldo van rentelasten en rentebaten, kort gezegd, meer bedraagt dan 30% van de fiscale EBITDA.

Een grondslagbewaker is een ‘lapmiddel’ dat de Nederlandse heffingsgrondslag behoedt voor grondslagerosie. Het bekendste voorbeeld is de renteaftrekbeperking ingeval van winstdrainage.