17.3.3.3 Relatie met de toetsingsfactoren voor schending van het recht tegen gedwongen zelfbelasting

Wanneer uitsluiting als sanctie op schending van het zwijgrecht en/of de cautieplicht tijdens verhoor na oproeping of feitelijk verhoor op grond van de inlichtingenplicht ex art. 47 e.v. AWR situatieafhankelijk is, dan laat zich moeilijk vaststellen of, en zo ja in welke mate, dat afbreuk doet aan de realisatie van het EVRM-zwijgrecht in fiscale boetezaken. Of sprake is van schending van dit recht, is, naast de op de betrokkene uitgeoefende dwang, afhankelijk van de procedurele waarborgen in de nationale procedure en de rol die de afgedwongen verklaringen in de bewijsvoering spelen.

Het praktische belang van vorenstaande is gering. Zuivere boetevragen zijn zoals gezegd zeldzaam in belastingzaken.1 Bijna alle vragen die de boeteling kunnen belasten, hebben een heffingsbelang ofwel een gemengd karakter. In het volgende onderdeel zal blijken dat de belastingkamer het gebruik voor de boeteoplegging van inlichtingen die in reactie op dergelijke vragen verplicht worden verstrekt, verbiedt.