Einde inhoudsopgave
Een Nederlandse personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid (IVOR nr. 81) 2011/4.5.7.1
4.5.7.1 Kinter regulations
mr.drs. I.S. Wuisman, datum 13-01-2011
- Datum
13-01-2011
- Auteur
mr.drs. I.S. Wuisman
- JCDI
JCDI:ADS396752:1
- Vakgebied(en)
Ondernemingsrecht / Rechtspersonenrecht
Voetnoten
Voetnoten
PLR 8304138 en Revenue Procedure 83-15.
Treas. Reg. § 301.7701-2(a)(3).
Voortvloeiend uit de jurisprudentie (United States vs. Kinter (216 F.2d 418 (9
Subchapter K, § 701: 'A partnership as such shall not be subject to the income tax imposed by this chapter. Persons carrying on business as partners shall be liable for income tax only in their separate or individual capacities'. Op grond van § 702(a) houdt de vennoot voor de vaststelling van zijn belastbaar inkomen rekening met zijn aandeel in de inkomsten en verliezen van de personenvennootschap.
IRC § 1(a) en C.G. Bishop en D.S. Kleinberger (2005), supra noot 24, § 4.01.
Tot 1988 werd de fiscale positie van de LLC geregeld bij een private ruling.1Dit stond de toepassing en de invoering van wetgeving voor de LLC in de weg, omdat dit leidde tot een grote kans op dubbele belastingheffing. Op 2 september 1988 publiceerde de IRS echter de Revenu Ruling 88-76, die een 'substance over form-benadering' inhield. Dat wil zeggen dat de classificatie van de LLC afhing van de mate waarin de LLC, karakteristieken van een kapitaalvennootschap bezat. Dit was het geval wanneer de LLC over meer dan twee van de volgende karakteristieken beschikte: (i) continuïteit van bestaan, (ii) centraal management, (iii) beperkte aansprakelijkheid en (iv) vrije verhandelbaarheid van belangen.2 Dit worden de Kinter regulations genoemd.3 Voldeed de vennootschap niet aan meer dan twee karakteristieken dan was de LLC fiscaal transparant. De deelnemende natuurlijke personen zijn dan voor het resultaat van de LLC onderworpen aan de Federal Income Tax4 met een belastingdruk van ongeveer 40%.5 Deze Ruling maakte de LLC vorm aantrekkelijker en de LLC werd vervolgens in snel tempo door alle staten in de eigen wetgeving opgenomen.