6.2.3.4 Particuliere belegger

De aandeelhouder wiens aandelen niet tot het vermogen van een onderneming of een werkzaamheid respectievelijk een aanmerkelijk belang behoren, wordt ingevolge art. 5.2 Wet IB 2001 forfaitair belast voor de waarde van zijn vermogen (zijnde de in art. 5.3 Wet IB 2001 genoemde bezittingen en schulden). Het voordeel wordt gesteld op vier procent van het gemiddelde van de rendementsgrondslag aan het begin en aan het einde van het jaar, voor zover het gemiddelde meer bedraagt dan het heffingsvrije vermogen. De omzetting van een BV in een NV (en omgekeerd) is voor de belastingheffing in box 3 niet van belang. Dit betekent dat voor een particuliere belegger de omzetting geen gevolgen heeft voor de heffing van inkomstenbelasting.

De eventueel aan de omzetting van een BV in een NV voorafgaande omzetting van winstreserves in aandelenkapitaal heeft geen gevolgen voor de belastingheffing in box 3. Op de eerstvolgende peildatum na de uitgifte van de bonusaandelen maken de bonusaandelen deel uit van de rendementsgrondslag. Samen met de aandelen na de bonusuitgifte vertegenwoordigen zij dezelfde rechten als de vóór de bonusuitgifte gehouden aandelen.

De op grond van art. 2:183 lid 2 onderdeel b BW mogelijke afstempeling van de aandelen (zonder teruggaaf) in het kader van de omzetting van een NV in een BV heeft ook geen gevolgen voor de belastingheffing in box 3. Op grond van art. 5.19 Wet IB 2001 worden de aandelen immers in aanmerking genomen voor de waarde in het economische verkeer. Na afstempeling van een deel van de nominale waarde is de waarde in het economische verkeer van de aandelen doorgaans weer gelijk aan de (nieuwe) nominale waarde.