5.8.1 HR 26 september 2003: is een verrekeningsafspraak in afwijking van artikel 24 1w 1990 mogelijk?

"Nieuw in het arrest is namelijk dat - naast de door inhouding en naheffing 'geheven' loonbelasting - nu ook de (anderszins) betaalde loonbelasting voor verrekening met inkomstenbelasting in aanmerking komt. In zoverre is sprake van verruiming van de jurisprudentie. De Hoge Raad preciseert het verder niet, maar men kan hierbij mijns inziens denken aan voldoening van een natuurlijke verbintenis (betaling van gewetensgeld door de werkgever) en aan betaling uit hoofde van een vaststellingsovereenkomst (werkgever treft schikking met de fiscus). Wat de Hoge Raad wel preciseert, is dat een dergelijke betaling van loonbelasting kan geschieden in de vorm van verrekening (compensatie) met een belastingteruggaaf uit anderen hoofde. Hoewel deze compensatie, ingevolge art. 24 Invorderingswet 1990, pas mogelijk is nadat een teruggaafbeschikking is genomen, sluit het arrest mijns inziens niet uit dat bij vaststellingsovereenkomst - dus tweezijdig - aan laatstbedoeld vereiste wordt voorbijgegaan. Het lijkt dan echter noodzakelijk dat aan de kant van de fiscus zowel de inspecteur als de ontvanger partij zijn bij die overeenkomst; immers beide autoriteiten zien daarbij af van hun exclusief geattribueerde bevoegdheid (de inspecteur van het vaststellen van een teruggaaf bij beschikking, de ontvanger van het verrekenen op de voet van art. 24 Invorderingswet 1990)."