Aftrekbeperkingen van de rente in het internationale belastingrecht (FM nr. 132) 2008/12.2.3.4:12.2.3.4 Belastingverdragen waarin voor de definitie van de term ‘dividend’ wordt verwezen naar inkomsten die zijn onderworpen aan Nederlandse dividendbelasting

Aftrekbeperkingen van de rente in het internationale belastingrecht (FM nr. 132) 2008/12.2.3.4

12.2.3.4 Belastingverdragen waarin voor de definitie van de term ‘dividend’ wordt verwezen naar inkomsten die zijn onderworpen aan Nederlandse dividendbelasting

Documentgegevens:

mr. J. Vleggeert, datum 01-11-2008

Datum: 01-11-2008
Auteur: mr. J. Vleggeert
JCDI: JCDI:ADS304363:1
Vakgebied(en): Onbekend (V)
Internationaal belastingrecht (V)
Internationaal belastingrecht / Algemeen
Internationaal belastingrecht / Belastingverdragen
Vennootschapsbelasting / Winstbepaling
Europees belastingrecht (V)
Europees belastingrecht / Algemeen
Vennootschapsbelasting / Algemeen

In sommige belastingverdragen wordt voor de definitie van de term ‘dividend’ uitsluitend verwezen naar het nationale recht. Zo luidt art. 10, lid 4, van het belastingverdrag tussen Nederland en het Verenigd Koninkrijk: ‘De uitdrukking “dividenden” omvat voor de toepassing van de belasting van het Verenigd Koninkrijk al hetgeen ingevolge de wetgeving van het Verenigd Koninkrijk als een uitdeling wordt behandeld, en voor de toepassing van de Nederlandse belasting al hetgeen ingevolge de Nederlandse wetgeving is onderworpen aan dividendbelasting.’1 Uit art. 11, lid 2, van dit belastingverdrag blijkt dat de term ‘interest’ weliswaar inkomsten uit schuldvorderingen al dan niet aanspraak gevend op een aandeel in de winst van de schuldenaar omvat, maar dat daaronder niet vallen inkomsten die in art. 10 zijn behandeld. In andere belastingverdragen komen vergelijkbare bepalingen voor, namelijk in de belastingverdragen met Australië, Belarus,2 Canada,3 Nieuw-Zeeland en de voormalige Sovjet-Unie.4

Toon alle voetnoten

Voetnoten

Voetnoten

In het nieuwe belastingverdrag met het Verenigd Koninkrijk zal de definitie als volgt gaan luiden: ‘De uitdrukking ’dividenden’, zoals gebezigd in dit artikel, betekent inkomsten uit aandelen of andere rechten, niet zijnde schuldvorderingen, die aanspraak geven op een aandeel in de winst alsmede alle andere bestanddelen die uit hoofde van de wetgeving van de Verdragsluitende Staat waarvan het lichaam dat de uitdeling doet inwoner is, op dezelfde wijze aan de belastingheffing worden onderworpen als inkomsten uit aandelen.’

In art. 10, lid 6, van het belastingverdrag tussen Nederland en Belarus is bepaald: ‘De uitdrukking “dividenden”, zoals gebezigd in dit artikel, betekent inkomsten uit aandelen van welke aard ook en inkomsten uit andere rechten, daaronder begrepen schuldvorderingen die aanspraak geven op een aandeel in de winst, die door de wetgeving van de Staat waarvan het lichaam dat de winsten uitdeelt inwoner is, op dezelfde wijze aan de belastingheffing worden onderworpen als inkomsten uit aandelen.’ Deze definitie refereert dus niet letterlijk aan inkomsten die onderworpen zijn aan de Nederlandse dividendbelasting. In plaats daarvan wordt de voorwaarde gesteld dat de inkomsten door Nederland op dezelfde wijze aan de belastingheffing worden onderworpen als inkomsten uit aandelen. Het komt mij voor dat deze definitie materieel vergelijkbaar is met de dividenddefinitie in het belastingverdrag tussen Nederland en het Verenigd Koninkrijk.

Zij het dat de dividenddefinitie niet verwijst naar de dividendbelasting maar naar andere inkomsten die door de bronstaat op dezelfde wijze aan de belastingheffing worden onderworpen als inkomsten uit aandelen.

Zij het dat de dividenddefinitie niet verwijst naar de dividendbelasting maar naar inkomsten uit rechten die door de bronstaat op dezelfde wijze aan de belastingheffing worden onderworpen als inkomsten uit aandelen.