12.6.8 Onbelaste compartimenteringsreserves

Een belastingplichtige kan een belang houden in een ander lichaam waarop de deelnemingsvrijstelling op enig moment niet meer van toepassing is, terwijl de deelnemingsvrijstelling tot dat moment wel van toepassing was op dat belang of een gedeelte daarvan. Bij zo’n sfeerovergang vormt de belastingplichtige een onbelaste compartimenteringsreserve.1 Deze reserve representeert de voordelen die de belastingplichtige in de toekomst onbelast kan genieten uit hoofde van het betreffende belang.

Een belastingplichtige met een onbelaste compartimenteringsreserve kan als splitser deelnemen aan een fiscaal gefaciliteerde splitsing waarbij het belang (geheel of gedeeltelijk) overgaat naar één of meerdere verkrijgende rechtspersonen. De fiscale indeplaatstreding heeft volgens mij dan automatisch tot gevolg dat de onbelaste compartimenteringsreserve (in zoverre) verhuist naar die verkrijger(s).2 Als gevolg hiervan kan zo’n verkrijger na de fiscaal begeleide splitsing onbelaste voordelen genieten tot het beloop van de overgenomen onbelaste compartimenteringsreserve. Dit is volledig in overeenstemming met het toetsingskader. De fiscale indeplaatstreding voorkomt immers dat een fiscale positie bij de fiscaal begeleide splitsing verloren gaat. Ik zie op dit punt geen enkele potentiële spanning met het EU-recht.