7.3.4.1 Wettelijke omschrijving

Op grond van art. 8 lid 8 onderdeel b Wet VPB 1969 zijn verplichtingen uitgesloten, indien zij zijn aangegaan tegenover een aandeelhouder die onmiddellijk of middellijk ten minste 33'/3% van het nominaal gestorte kapitaal bezit. Voorts bepaalt art. 8 lid 8 onderdeel c Wet VPB 1969 dat verplichtingen tegenover een andere vennootschap zijn uitgesloten, indien de belastingplichtige in die vennootschap voor ten minste 33'/3% van het nominaal gestorte kapitaal aandeelhouder is. De uitsluiting geldt ook indien een derde voor ten minste 33'/3% van het nominaal gestorte kapitaal aandeelhouder is van zowel de belastingplichtige als die vennootschap.

In HR 13 november 1985, nr. 23 077, BNB 1986/4, is beslist dat de uitsluiting van art. 8 lid 8 onderdeel b en c Wet VPB 1969 ook geldt, indien de aandelen van een vennootschap zijn gecertificeerd. Verplichtingen tussen de vennootschap en de certificaathouder zijn dan uitgesloten, indien deze het volledige belang heeft bij de gecertificeerde aandelen. Dit sluit aan bij de hiervoor genoemde ‘fiduciaire verhouding’ tussen het administratiekantoor en de certificaathouders.

In paragraaf 7.3.7 wordt beschreven dat bij de beoordeling of sprake is van een ‘verbonden lichaam’ of een ‘verbonden persoon’ in de zin van art. 10a lid 4 en 5 Wet VPB 1969 ook rekening wordt gehouden met aandelenbelangen gehouden door personen die behoren tot de familiekring van de aandeelhouder. Een dergelijke toerekening geldt echter niet voor de toepassing van art. 8 lid 8 onderdeel b en c Wet VPB 1969. Er is dan ook geen omschrijving opgenomen van de familiekring van de aandeelhouder.