3.4.5 Neutraliteit en woon- en vestigingsplaats

De vestigingsplaats van de leverancier is vanuit het oogpunt van neutraliteit geen goed aanknopingspunt. Het brengt met zich dat de leverancier btw van zijn eigen land in rekening moet brengen ongeacht waar zijn afnemer woont. Er is dan geen sprake van een eerlijke concurrentie tussen binnenlandse en buitenlandse ondernemers in het binnenland. In elk geval kan heffing in het land van verbruik meer worden benaderd door invulling van het vestigingsplaatsbegrip waarbij wordt aangeknoopt bij de plaats waar een ondernemer zijn economische activiteiten verricht, de plaats waar hij zijn prestaties aanbiedt aan de consument, dan een invulling van het vestigingsplaatsbegrip waarvoor bijvoorbeeld wordt aangeknoopt bij de plaats waar het bestuur wordt uitgeoefend. Wanneer de woonplaats van de consument relevant is voor het bepalen waar een prestatie is belast, is een invulling van het begrip woonplaats die aansluit bij de plaats waar het persoonlijke leven van de consument zich afspeelt, geboden. De woonplaats van de consument is zoals hiervoor aangegeven een goed criterium om heffing in het land van verbruik te benaderen. Het beginsel van gelijke behandeling brengt daarnaast met zich dat het er voor de btw-heffing niet toe zou moeten doen of een ondernemer zijn prestatie in een land aanbiedt vanuit zijn hoofdvestiging, een vaste inrichting of zonder dat hij een vestiging heeft. Zoals hiervoor beschreven wordt de mededinging het beste gewaarborgd door een btw-heffing in het land van verbruik ongeacht waar de leverancier vandaan komt. De ondernemer die zijn hoofdvestiging heeft gevestigd in het betreffende land verricht ook soortgelijke prestaties als de ondernemer die daar een vaste inrichting heeft en de ondernemer die in het geheel niet in dit land is gevestigd. Indien voor het verrichten van een dienst een vestiging ter plaatse noodzakelijk is, wordt het verhaal anders. Een ondernemer die geen vestiging heeft in dat land kan dan ook niet in concurrentie treden met de ondernemers die dat wel hebben.