7.6 Uit rechtsvergelijking blijkt dat een privaatrechtelijk verrekeningsysteem bij verrekening door de fiscus goed mogelijk is

Uit de in § 1.8 uitgevoerde rechtsvergelijking blijkt dat het zeer wel mogelijk is de verrekening door de fiscus primair vanuit het civiele recht te benaderen. Dit wordt met name bevestigd door de verrekeningssystemen in Duitsland en de Verenigde Staten. Verder blijkt in geen van de onderzochte landen een behoefte te bestaan blokkades op te werpen voor de mogelijkheid vorderingen op de fiscus over te dragen of in zekerheid te geven, zoals artikel 24 lid 4 Iw 1990 dat doet. Er bestaat in die landen kennelijk geen angst dat met een overdracht van een vordering op de fiscus, of met zekerheidsstelling daarvan, diens verrekeningspositie zou worden ondergraven. De Nederlandse wetgever zou die angst eveneens naast zich neer moeten leggen. De verrekeningspositie van de Nederlandse fiscus is onder de werking van artikel 6:130 BW voldoende gewaarborgd.

Verder leert de rechtsvergelijking, met name met Duitsland en de Verenigde Staten, dat de Nederlandse wetgever de verrekening van fiscale schulden en vorderingen te zeer benadert vanuit de positie van de fiscus. Een verrekeningspositie als deze heeft als kenmerk dat niet alleen de fiscus een vordering heeft op een belastingplichtige, maar dat die belastingplichtige van zijn kant eveneens een vordering op de fiscus heeft. Door alleen de nadruk te leggen op - het veiligstellen van - de verrekeningsmogelijkheden van de fiscus, ontbreekt de gelijkwaardigheid tussen de belastingplichtige en de fiscus in verrekeningssituaties.1