Einde inhoudsopgave
De optimale rechtsvorm voor de samenwerking in het beroep (VDHI nr. 139) 2017/6.2.3.2.1
6.2.3.2.1 Ontstaansgeschiedenis van de LLC
mr. S.E. van der Waals, datum 30-01-2017
- Datum
30-01-2017
- Auteur
mr. S.E. van der Waals
- JCDI
JCDI:ADS391527:1
- Vakgebied(en)
Ondernemingsrecht / Algemeen
Voetnoten
Voetnoten
Wyoming Limited Liability Company Act, ch. 158, 1977 Wyo. Sess. Laws 577.
De invoering van de LLC had in Florida echter niet het gewenste effect: in het eerste jaar werden er slechts twee ‘Florida LLC’s’ ingeschreven, zie Keatinge e.a. 1992, p. 383.
Private Letter Ruling 81-06-082.
Prop. Treas. Reg. § 301.7701-2 en 45 Fed. Reg. 75,709.
Revenue Ruling 88-76, 1988-2 C.B. 360.
Een ongelukkig gegeven is dat de Hamilton Brothers Oil Company ten gevolge van de lange periode tussen de invoering van de LLC in Wyoming en de Revenue Ruling 88-76 nooit van de LLC, zoals zij die voor ogen had, gebruik heeft kunnen maken.
Hamill 2005, p. 297.
Zie par. 6.2.3.2.5 hieronder.
Tabel gebaseerd op gegevens van de IRS, te raadplegen via: <www.irs.gov/uac/SOI-Tax-Stats-Integrated-Business-Data>.
In 1977 werd in de staat Wyoming de eerste LLC-regelgeving in het leven geroepen.1 Dit gebeurde op aandringen van de adviseurs (advocaten en accountants) van de Hamilton Brothers Oil Company. Deze firma had tot dat moment altijd buitenlandse rechtsvormen, zoals de Panamese limitada, gebezigd om de gewenste combinatie van fiscale transparantie en beperkte aansprakelijkheid te bewerkstelligen. Dit bracht echter onzekerheid met zich mee, bijvoorbeeld met betrekking tot de vraag of de Amerikaanse rechter het gebruik van buitenlandse rechtsvormen wel in alle gevallen zou accepteren. Daarnaast bestonden er administratieve problemen. Een alternatief van eigen bodem was dus gewenst.
Na Wyoming volgde Florida in 1982, met het oog op het aantrekken van kapitaal.2 De LLC werd echter niet meteen door alle staten omarmd, omdat niet duidelijk was hoe de IRS deze nieuwe creatie uit Wyoming (fiscaal) zou classificeren. De vraag was of de LLC inderdaad als partnership belast zou worden, en dus fiscaal transparant zou zijn. Hoewel de IRS in 1980 in een private letter ruling bepaalde dat een zekere Wyoming LLC voor belastingdoeleinden als partnership behandeld zou worden,3 leek zij in datzelfde jaar (in een later voorstel tot regelgeving) een rechtsvorm waarvan de deelnemers beperkte aansprakelijkheid genoten, van een fiscaal transparante behandeling uit te sluiten.4 Na een storm van kritiek werd het voorstel teruggenomen, maar de onzekerheid bleef nog jaren bestaan. Pas toen de IRS in 1988 besloot dat elke Wyoming LLC voor belastingdoeleinden als partnership behandeld zou worden,5 begonnen andere staten de LLC in hun eigen wetgeving op te nemen.6 Sinds 1996 is de LLC in alle staten gereguleerd.7
Zoals in paragraaf 6.2.3.1.4 wordt besproken, bepaalde de IRS tot 1997 aan de hand van een aantal criteria of een organisatie als corporation of als partnership belast diende te worden. LLC’s werden daardoor op een zodanige manier ingericht dat zij onder deze regeling als partnership gedefinieerd zouden worden.8 Zelfs dit systeem bracht echter geen absolute zekerheid. De invoering van het check-the-boxsysteem, op basis waarvan een organisatie zelf de keuze kan maken om belast te worden als corporation dan wel als partnership, bood deze zekerheid wel. Het aantal LLC’s in de VS is sindsdien exponentieel gegroeid, zoals te zien is in onderstaande tabel.9
Figuur 6.1