Inleiding

In deze paragraaf wordt onderzocht op welke wijze de verrekening door de fiscus in enkele andere rechtsstelsels is geregeld. Gekozen is voor een vergelijking met Engeland, de Verenigde Staten, Duitsland, België en Frankrijk. Ondanks dat het vergelijkende onderzoek beperkt van opzet en omvang is, acht ik de vergelijking zinvol om een beeld te krijgen van andere mogelijke methoden ter regulering van de verrekening door de fiscus. De nadruk wordt gelegd op vier aspecten. In de eerste plaats wordt onderzocht in hoeverre in de betreffende landen, naast de fiscus, ook de belastingplichtige tot verrekening kan overgaan. Ten tweede wordt onderzocht of de fiscus ook vorderingen van andere overheden in een verrekening kan betrekken en of verrekening met fiscale schulden van groepsmaatschappijen mogelijk is. Vervolgens wordt per land gekeken in hoeverre is toegestaan een vordering op de fiscus over te dragen of in zekerheid te geven aan een derde. Tot slot wordt nagegaan of afwijkende regels gelden ingeval de belastingplichtige insolvent wordt verklaard.