5.4.2.4 Niet-gebruik van geactiveerde diensten

Het kan voorkomen dat een ondernemer een immaterieel actief niet in gebruik neemt. Zo kan hij programmatuur gekocht hebben (bijv. een kostbaar ERPsysteem) waarvan de implementatie mislukt en die hij uiteindelijk dus niet in gebruik neemt. Andere herziening dan de in art. 15, lid 4, bedoelde herziening kent de Nederlandse regelgeving voor diensten niet. Bij deze diensten zal de drietrapsraket1 in werking treden: aftrek overeenkomstig de bestemming, eventuele herziening bij ingebruikneming en later nog eens aan het eind van het boekjaar. Wanneer het buiten de wil van de belastingplichtige niet tot een gebruik komt voor prestaties die recht geven op aftrek, kan de eerder genoten aftrek in stand blijven, tenzij er sprake is van fraude of misbruik en behoudens eventuele herzieningen overeenkomstig de voorwaarden van art. 20 Zesde richtlijn.

Dat de Nederlandse regelgeving met betrekking tot ‘investeringsdiensten’ geen andere herziening dan die van art. 15, lid 4, wet kent is per 1 januari 2007 niet gewijzigd. Als de belastingplichtige op basis van objectieve criteria duidelijk heeft gemaakt dat de aangeschafte diensten bestemd zijn voor gebruik voor belaste prestaties ontstaat bij hem recht op aftrek. Zowel onder de oude als de nieuwe tekst van artikel 15 kan niet van de ondernemer worden geëist dat hij de aftrek herziet (d.w.z. dat hij de belasting wordt verschuldigd aan de Belastingdienst) als de diensten uiteindelijk niet worden gebruikt. Als de diensten bestemd zijn voor gebruik voor prestaties als bedoeld in art. 11 ontstaat bij de ondernemer op grond van art. 15, lid 4, eerste volzin, geen aftrekrecht. Zowel onder oude als nieuwe tekst van art. 15 kan de ondernemer de aftrek niet herzien (d.w.z. dat hij de belasting kan terugvragen van de Belastingdienst) als de dienst uiteindelijk niet wordt gebruikt.