9.5 Verenigde Staten van Amerika

Documentgegevens:

G.Th.K. Meussen, datum 07-10-1997

Datum: 07-10-1997
Auteur: G.Th.K. Meussen
JCDI: JCDI:ADS350388:1
Vakgebied(en): Vennootschapsbelasting / Algemeen
Inkomstenbelasting / Algemeen
Inkomstenbelasting / Winst

Een fundamenteel verschil op het gebied van de fiscale wetgeving tussen de drie hiervoor besproken landen en de Verenigde Staten is dat in dit laatste land belastingen worden geheven op drie niveau's:

—: federaal
—: Amerikaanse staat
—: stad (of gemeenschap).

De basiswet van de federale inkomstenbelasting is in de Verenigde Staten verankerd in de Internal Revenue Code (IRC), ingevoerd in 1913 met majeure aanpassingen in 1939, 1954 en 1986.

1.: Een met Nederland vergelijkbaar aspect van fiscale verliesneming op vaste activa is de omstandigheid dat naast de normale afschrijving in de Verenigde Staten ook de mogelijkheid van vervroegde/versnelde afschrijving (accelerated depreciation) bestaat waardoor op een activum sneller kan worden afgeschreven dan de gebruiksduur het eigenlijk toelaat. Deze laatste vorm van afschrijving is evenwel niet verplicht, er kan ook voor worden gekozen om in het geheel niet af te schrijven. Met andere woorden: er bestaat daardoor een vrijwel volledige vrijheid ten aanzien van het moment van verliesneming, te vergelijken met de in Nederland gangbare, willekeurige afschrijving op specifieke bedrijfsmiddelen zoals milieu-investeringen.
2.: Wanneer een goed voor een prijs wordt verkocht, hoger dan de boekwaarde (maar ook hoger dan de oorspronkelijke historische kostprijs) is het voordeel deels belast als normaal inkomen (tot het bedrag van de in het verleden geclaimde afschrijvingen) en voor het restant als zogenaamde `capital gain'.
3.: Naast lineaire afschrijving en afschrijving op basis van intensiteit van gebruik is tevens de zogenaamde cmodified declining balance method' (een variant van de degressieve afschrijvingsmethode) in de Verenigde Staten mogelijk. Deze methode mag worden toegepast voor materiële activa in gebruik vanaf het jaar 1986, waarbij allereerst wordt afgeschreven over de boekwaarde (dit geeft in de aanvangsfase immers het hoogste afschrijvingsniveau) en indien dit op enig moment fiscaal voordeliger is kan vervolgens een `switch' worden gemaakt naar de lineaire afschrijving.

Omdat deze wijze van afschrijving in de Nederlandse fiscale wetgeving onbekend is, volgt hierna een voorbeeld ter verduidelijking:

Bij een materieel activum met een gebruiksduur van 5 jaar en een aanschaf-waarde van 100 ziet het verloop van de afschrijving er als volgt uit:

Jaar	Afschrijving	Boekwaarde
1	40% van 100 = 40	60
2	40% van 60 = 24	36
3	12 (lineaire afschrijving over resterende gebruiksduur)	24
4	12	12
5	12	0

Heeft de ondernemer in de Verenigde Staten eenmaal gekozen voor de lineaire afschrijving dan is hij er vervolgens aan gebonden, herziening is niet mogelijk. De volgende activa vallen onder het regime van de verplichte lineaire afschrijving:

-: onroerende zaken
-: bomen en wijngaarden die vruchten of noten dragen
-: activa door de belastingplichtige zelf gekozen
-: activa ter beschikking gesteld aan een niet-inwoner van de Verenigde Staten (of aan een lichaam dat niet in de Verenigde Staten is gevestigd) tenzij de opbrengst voortvloeiend uit deze activa is onderworpen aan belastingen in de Verenigde Staten
-: activa ingevoerd uit landen waarvoor handelssancties (opgelegd door de president van de Verenigde Staten) van toepassing zijn
-: films, videobanden en geluidsdragers
-: activa die ter beschikking worden gesteld aan de overheid of overheidslichamen
-: activa die ter beschikking worden gesteld aan van belasting vrijgestelde lichamen.

In zijn algemeenheid is de lineaire afschrijvingsmethode ook van toepassing op de zogenaamde `foreign situs tangible properties' (buitenlandse-bron materiële activa), dat wil zeggen activa die hoofdzakelijk buiten de VS worden gebruikt.

Uitzonderingen hierop zijn:

-: vrachtwagens, treinen, vliegtuigen en schepen die op routes van en naar de VS opereren
-: containers die eigendom zijn van personen met de nationaliteit van de Verenigde Staten die gebruikt worden voor het transport van goederen van en naar de Verenigde Staten
-: offshore olieplatforms
-: communicatiesatellieten die eigendom zijn van personen met de nationaliteit van de Verenigde Staten
-: elk geregistreerd schip in de Verenigde Staten.

Ten aanzien van de omvang van de fiscaal aanvaardbare afschrijvingen in de Verenigde Staten kan het volgende overzicht worden gegeven:

1.: Op grond kan niet worden afgeschreven, wel op gebouwen. Kosten die verbonden zijn aan de grond komen niet voor afschrijving in aanmerking. Wel kan bij een accurate boekhouding op bepaalde onderdelen van gebouwen met een kortere gebruiksduur sneller worden afgeschreven.
2.: De afschrijvingsperiode van een materieel activum is in de Verenigde Staten gebaseerd op de klasse waaraan dit object is toegewezen. Voor in de Verenigde Staten gelegen brongoederen wordt de volgende tabel gehanteerd:

Gebruiksduur (in jaren)	Afschrijvingsperiode (in jaren)
4 of minder	3
meer dan 4, minder dan 10	5
10 of meer, minder dan 16	7
16 of meer, minder dan 20	10
20 of meer, minder dan 25	15
25 of meer	20

3.: Ten aanzien van in de Verenigde Staten gelegen onroerende zaken dient opgemerkt te worden dat deze over verschillende perioden (afhankelijk van de soort onroerende zaak) worden afgeschreven. Zo geldt voor woonhuizen een periode van 27,5 jaar, voor commerciële onroerende zaken 31,5 jaar.
4.: Voor in het buitenland gebruikte activa geldt een langere afschrijvingsperiode; in zijn algemeenheid komt het erop neer dat de feitelijke gebruiksduur gelijk is gesteld aan de afschrijvingsperiode. Voor onroerende zaken gelegen buiten de Verenigde Staten geldt een afschrijvingsperiode van 40 jaar.
5.: Last but not least bestaat er nog een aparte afschrijvingsfaciliteit voor de uitputting van natuurlijke bronnen/rijkdommen zoals olie- en gaswinning, mijnbouw, etc.

Conclusie

Afgezien van een uitgebreid stelsel van afschrijvingen is het verschijnsel afwaardering van een activum op lagere bedrijfswaarde in de Verenigde Staten onbekend.