8.2.4.2 Voorwaarde 2: De identieke of soortgelijke goederen moeten op hetzelfde handelsniveau en in nagenoeg dezelfde hoeveelheid als te waarderen goederen zijn verkocht

Als tweede voorwaarde geldt dat de identieke of soortgelijke goederen op basis waarvan de transactiewaarde wordt vastgesteld, op hetzelfde handelsniveau en in nagenoeg dezelfde hoeveelheid als te waarderen goederen zijn verkocht.1 De CVA, de instrumenten van de Technische commissie douanewaarde van de WDO en het DWU-wetgevingspakket voorzien niet in een nadere duiding van de begrippen ‘handelsniveau’ en ‘hoeveelheid’. Zo heeft de plaats van de importeur in de goederenketen betekenis voor de beoordeling of transacties op hetzelfde handelsniveau hebben plaatsgevonden. Een in Nederland gevestigde distribiteur die goederen inkoopt voor doorverkoop aan lokale detailhandelaren handelt op een ander handelsniveau dan een in Nederland gevestigde distributeur die inkoopt voor doorverkoop aan detailhandelaren die door de gehele Europese Unie zijn gevestigd. Een ander element dat van belang is voor de vaststelling of sprake is van hetzelfde handelsniveau, betreft de functie van de importeur. Een importerende fabrikant handelt op een ander handelsniveau dan bijvoorbeeld een importerende distributeur. Ook de door de importeur uitgeoefende functies die samenhangen met zijn fiscaal operationele model (onderdeel 1.4) hebben invloed op het handelsniveau van de transactie. Zo is bijvoorbeeld het handelsniveau van een transactie die door een full-fledged distributor wordt aangegaan niet gelijk aan een transactie die door een limited risk distributor wordt aangegaan.

Mocht het handelsniveau of de hoeveelheid goederen van de vergeleken transactie desondanks afwijken, dan mag de transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen nog steeds worden toegepast voor het vaststellen van de douanewaarde, op voorwaarde dat de transactiewaarde wordt aangepast aan de afwijking van het handelsniveau en de hoeveelheid goederen.2 Op dit punt voorziet Commentary 10.1 in nadere aanwijzingen.3 De Technische commissie douanewaarde van de WDO merkt op dat een verschil in handelsniveau en/of hoeveelheid niet per definitie een prijsaanpassing met zich brengt. Dit is enkel het geval als het verschil in handelsniveau en/of hoeveelheid door de verkoper in aanmerking wordt genomen bij de verkoop van zijn goederen. Terecht merken Sherman & Glashoff op dat dit criterium in de praktijk weinig bruikbaar is, omdat het voor de marktdeelnemer moeilijk aan te tonen is of het verschil in handelsniveau en/of hoeveelheid in aanmerking is genomen voor het vaststellen van de prijs.4 Het biedt de douaneautoriteiten daarnaast de mogelijkheid om in hun welgevallen situaties een verband te onderkennen tussen de vastgestelde prijs en het handelsniveau en/of de hoeveelheid goederen, om zo de transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen van de hand te wijzen. De vraag is derhalve welk bewijs doorslaggevend is om aan te tonen dat een dergelijk verband niet bestaat. In dat verband wordt in de Aantekening op Artikel 2 van de CVA opgemerkt dat prijslijsten een bruikbare aanwijzing vormen indien daarop staat aangegeven op welke wijze de prijs wordt beïnvloed door het verschil in handelsniveau en/of de hoeveelheid goederen.

Uit Advisory Opinion 23.1 van de Technische commissie douanewaarde van de WDO kan voorts worden afgeleid dat goederen die op basis van een flash sale worden verkocht, in mindere mate geschikt zijn om als identiek of soortgelijk goed aangemerkt te worden.5 Een flash sale is een type verkoop waarbij goederen voor promotionele doeleinde gedurende een korte periode tegen een (extreem) lage prijs worden verkocht. Hoewel de verkoopprijs die in het kader van de flash sale wordt afgesproken, geaccepteerd moet worden als transactiewaarde van de ingevoerde goederen, zijn deze goederen in slechts uitzonderlijke situaties aan te merken als identiek of soortgelijk door de uitzonderlijke situatie waaronder deze goederen verkocht zijn.