Douanewaarde in een globaliserende wereld (FM nr. 164) 2021/10.3.4:10.3.4 Vergelijkingsanalyse

Douanewaarde in een globaliserende wereld (FM nr. 164) 2021/10.3.4

10.3.4 Vergelijkingsanalyse

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Voor het uitvoeren van de zakelijkheidstoets, die bedoeld is om vast te stellen dat de prijzen conform het arm’s length-beginsel tussen de gelieerde partijen tot stand zijn gekomen, moet een vergelijkingsanalyse worden uitgevoerd. Deze analyse bestaat uit het maken van een vergelijking tussen gelieerde transacties (intragroepstransacties) en niet-gelieerde transacties. Er kan voor de vergelijkingsanalyse onderscheid gemaakt worden tussen intern en extern vergelijkingsmateriaal. Intern vergelijkingsmateriaal is gebaseerd op informatie over vergelijkbare transacties die de belastingplichtige verricht aan een derde partij. Bij extern vergelijkingsmateriaal wordt aangesloten bij (een) prijs(element(en)) die tot stand kom(t)(en) bij niet-gelieerde transacties. Extern vergelijkingsmateriaal is echter niet altijd publiekelijk beschikbaar.1

De vergelijkbare transactie hoeft niet gelijk te zijn aan de intragroepstransactie. De verschillen mogen echter niet zodanig zijn dat zij een materiële invloed hebben op de prijstelling en wanneer zulke verschillen toch aanwezig zijn, zal naar redelijkheid een aanpassing moeten worden gemaakt om de materiële invloed te mitigeren. Indien dat niet mogelijk is, is geen sprake van een vergelijkbare transactie. Om vast te stellen of sprake is van verschillen met een materiële invloed, moeten vijf vergelijkingsfactoren in aanmerking worden genomen, te weten:

–

Kenmerken van goederen en diensten;2

–

Economische omstandigheden;3

–

Ondernemingsstrategieën;4

–

Contractuele voorwaarden;5

–

Functies van de ondernemingen, inclusief gelopen risico’s en gebruikte activa.6

Hoewel dit niet expliciet in de CVA wordt aangegeven, lijkt ook voor het uitvoeren van de zakelijkheidstoets voor douanewaardedoeleinden een vergelijkingsanalyse uitgevoerd te moeten worden. Er moet immers worden aangetoond dat de verbonden partijen de prijs ook hadden afgesproken indien zij onafhankelijke derden van elkaar zouden zijn geweest. Dat lijkt enkel onderzocht te kunnen worden door intragroepstransacties te vergelijken met transacties tussen onafhankelijke derden.7 Op deze manier kan je namelijk nagaan of de verbondenheid invloed heeft gehad op de afgesproken prijs. Er lijkt uit de Aantekeningen bij de CVA afgeleid te kunnen worden dat een voorkeur uitgaat naar het gebruik van intern vergelijkingsmateriaal bij het onderzoek naar prijsbeïnvloeding.8 Eenzelfde voorkeur geldt voor de uitvoering van de vergelijkingsanalyse zo blijkt uit de OESO-richtlijnen.9 Dat neemt niet weg dat de CVA net als de OESO-richtlijnen het gebruik van extern vergelijkingsmateriaal ook toestaat.10 Waar nodig zullen echter aanpassingen in aanmerking genomen moeten worden om verschillen met een materiële invloed op de prijsstelling naar redelijkheid te mitigeren.11 De aangever zal in dat kader moeten beschikken over documentatie waarin nader op de vergelijkingsanalyse wordt ingegaan.12

Zoals aangegeven lijkt een vergelijkingsanalyse ook toegepast te kunnen worden om aan te tonen dat de prijs niet door de verbondenheid van partijen is beïnvloed. Het douanerecht voorziet echter niet in een lijst met vergelijkingsfactoren die in aanmerking genomen moeten worden. Ik meen echter dat de vijf vergelijkingsfactoren zoals geformuleerd in de OESO-richtlijnen uitkomst kunnen bieden. Deze lijken namelijk alle omstandigheden van de verkoop en gebruiken in de relevante bedrijfstak te ondervangen die nodig zijn om vast te stellen of de verbondenheid invloed heeft gehad op de tussen partijen afgesproken prijs.13

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.