5.5.3.3b Aftrek op grond van art. 15, lid 1 (nieuw), wet

Allereerst stel ik vast dat de met het oog op de gratis verstrekkingen aangeschafte goederen en diensten zelf als zodanig niet gebruikt worden voor belaste handelingen zodat de op de aanschafkosten drukkende btw schijnbaar niet aftrekbaar is. ‘Schijnbaar’ omdat op een aantal gronden wél aan aftrek zal kunnen worden toegekomen. Zo zal in veel gevallen volgehouden kunnen wordenvdat, afhankelijk van hoe een specifieke actie is vormgegeven, de kosten van de gratis verstrekkingen rechtstreeks en onmiddellijk samenhangen met bepaalde uitgaande prestaties (zoals de kosten van het navigatiesysteem dat wordt verstrekt bij de levering van een auto). Als de kosten van de gratis verstrekkingen niet rechtstreeks en onmiddellijk samenhangen met bepaalde uitgaande prestaties zal het meestal niet moeilijk zijn om vast te stellen dat zij rechtstreeks en onmiddellijk samenhangen met de algehele bedrijfsactiviteit en aldus als algemene kosten kwalificeren.1

Om definitief vast te stellen of de voorbelasting die drukt op de aanschaf van om promotionele redenen gratis te verstrekken goederen of diensten wel of niet aftrekbaar is zal ook onderzocht moeten worden of een aftrekuitsluiting van toepassing is. Allereerst heb ik dan natuurlijk een aftrekuitsluiting op grond van het Bua op het oog. En op de tweede plaats de fictieve levering van art. 3, lid 3, letter a of de fictieve dienst van art. 4, lid 2, wet. Als deze van toepassing zijn kan de hieraan toerekenbare voorbelasting op de normale wijze op grond van art. 15, lid 1, letter a, wet in aftrek worden gebracht, maar door de fictieve heffing, is er materieel sprake van een aftrekcorrectie of -uitsluiting (zie onderdelen 2.7.4 en 4.6).