1.8.2 Verrekening door de fiscus in de Verenigde Staten

In de Verenigde Staten is de verrekening van belastingschulden geregeld in Chapter 65 van de Internal Revenue Code. Deze Code is weer onderdeel van de United States Code. De Verenigde Staten hanteren een civielrechtelijk verrekeningsysteem voor belastingschulden. Zij kennen geen verbod van verrekening van belastingschulden en -vorderingen door de belastingplichtige. Zowel de belastingdienst als de belastingplichtige kunnen zich op verrekening beroepen. De belastingdienst kan zich alleen op verrekening van eigen vorderingen en schulden beroepen, niet die van andere overheden. In de Verenigde Staten dient de belastingplichtige slechts aangifte te doen indien zich belastbare feiten voordoen. De verschuldigde belasting dient daarbij te worden overgemaakt naar de belastingdienst (installment). Indien blijkt dat er te veel is betaald, ontstaat een zogenaamde overpayment. Met name Section 6402 van de Internal Revenu Code geeft regels voor het verrekenen van deze overpayment. Zowel de belastingplichtige als de belastingdienst kan zich daarbij op verrekening beroepen. Na een zekere tijd zal de belastingdienst het resterende saldo aan de belastingplichtige terugbetalen.

De Verenigde Staten kennen de mogelijkheid van een fiscale consolidatie van groepsmaatschappijen, vergelijkbaar met de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Anders dan in Nederland biedt die geen verrekeningsmogelijkheid voor de fiscus van vorderingen en schilden van verschillende groepsmaatschappijen.

Het is in de Verenigde Staten toegestaan belastingvorderingen over te dragen of in zekerheid te geven.1Dit zal echter de verrekeningsmogelijkheid van de belastingdienst onder Section 6402 van de Internal Revenu Code bij een overpayment niet aantasten.

Bij insolventie in de Verenigde Staten doet zich de vraag voor of het de fiscus is toegestaan een overpayment van een insolvente belastingplichtige te verrekenen met belastingschulden die dateren van vóór de insolventie. De meeste uitspraken over dit onderwerp duiden erop dat dit inderdaad mogelijk is.2