Deelnemingsvrijstelling: onbelaste inkomsten uit dochtervennootschappen

Een belangrijke voorwaarde voor toepassing van de deelnemingsvrijstelling is dat het betreffende voordeel wordt genoten uit hoofde van een deelneming. Voordelen die kwalificeren als een dienstverleningsvergoeding vallen dus bijvoorbeeld niet onder de deelnemingsvrijstelling.

Om de deelnemingsvrijstelling te kunnen toepassen, moet de moedervennootschap als hoofdregel voor tenminste 5% aandeelhouder zijn van het nominaal gestorte kapitaal van de dochtervennootschap.

De meeste bekende voordelen die onder de deelnemingsvrijstelling vallen, zijn dividenden en vervreemdingsvoordelen. Er zijn echter ook andere voordelen die onder de deelnemingsvrijstelling kunnen vallen, zoals het resultaat op opties op een deelneming en (op verzoek) het resultaat op valutarisicoafdekinstrumenten. Ook de kosten die verband houden met de aan- of verkoop van een deelneming vallen onder de deelnemingsvrijstelling en zijn dus niet aftrekbaar.

Bij de liquidatie van een dochtervennootschap mag de moedervennootschap onder strikte voorwaarden het liquidatieverlies in aftrek brengen. Dit verlies is in de basis gelijk aan de investering in de dochtervennootschap minus de liquidatie-uitkering.

De wetgever heeft willen voorkomen dat de deelnemingsvrijstelling kan worden toegepast op inkomsten uit laagbelast mobiel kapitaal. De deelnemingsvrijstelling geldt daarom niet voor inkomsten uit niet-kwalificerende beleggingsdeelnemingen. Daarnaast geldt vanaf 1 januari 2019 een Controlled Foreign Company (CFC) regeling. Op grond van deze regeling worden passieve, laagbelaste inkomsten van een gecontroleerde vennootschap onder voorwaarden opgenomen in de belastinggrondslag van de Nederlandse moedervennootschap.