5.6.3.1 Het pleitbare standpunt in het fiscale boeterecht van de Verenigde Staten

Op grond van de Internal Revenue Code (IRC) is onjuiste belastingheffing die het gevolg is van onnauwkeurig handelen met een accuracy penalty beboetbaar.1 Aan deze accuracy penalty kunnen verschillende gedragingen ten grondslag liggen, zoals het te laag waarderen van bezittingen of het niet opgeven van buitenlandse bezittingen. Bij twee vormen van de accuracy penalty is de omstandigheid dat een position is ingenomen van belang. In de eerste plaats is een position relevant bij de accuracy penalty in verband met substantial understatement, oftewel de boete wegens het doen van een aanmerkelijk te lage opgave.2 Voor deze boete is geen schuld of opzet vereist. Daarnaast is een position van belang bij de accuracy penalty wegens negligence3oftewel onbewuste schuld.4

Voor een boete in verband met een substantial understatement is op grond van de tekst van de wet in beginsel geen plaats indien en voor zover de onjuiste belastingheffing is veroorzaakt door een position die minstens op substantial authority berust.5Wanneer een position substantial authority heeft, is, zoals hiervoor in hoofdstuk 2, paragraaf 2.5.7 besproken, nauwkeurig uiteengezet in een Treasury Regulation, een beleidsbesluit, over de accuracy penalty bij substantial understatement.6 Als de belastingplichtige in of bij de aangifte de relevante feiten heeft medegedeeld, hoeft de position om de boete wegens substantial understatement te voorkomen op grond van de tekst van de wet niet op substantial authority te berusten, maar is een lagere mate van verdedigbaarheid, de reasonable basis in the law, voldoende voor straffeloosheid.7 Bij bepaalde in de wet omschreven positions die mogelijk belastingontwijking of – ontduiking inhouden, geldt de genoemde straffeloosheid bij substantial authority of reasonable basis overigens niet.8

Op grond van de tekst van de wet speelt een position bij de accuracy penalty in verband met negligence geen rol. Volgens een Treasury Regulation over de boete bij negligence is voor deze boete geen plaats indien en voor zover de onjuiste belastingheffing is veroorzaakt door een standpunt met een reasonable basis in the law.9

Voorts wordt zowel de boete bij substantial understatement als de boete bij negligence op grond van de laatstgenoemde Treasury Regulation niet opgelegd, indien en voor zover aan de onjuiste belastingheffing een reasonable cause, oftewel een redelijke grond ten grondslag heeft gelegen en de belastingplichtige in good faith oftewel te goeder trouw heeft gehandeld.10 Of van reasonable cause en good faith kan worden gesproken is in beginsel afhankelijk van de moeite die de belastingplichtige heeft genomen om zijn belastingschuld juist vast te stellen.11

Samengevat worden de accuracy penalties wegens substantial understatement en wegens negligence op grond van wet- en regelgeving niet opgelegd indien en voor zover aan de onjuiste belastingheffing een position ten grondslag heeft gelegen die in voldoende mate pleitbaar is. In beleidsregels is nauwkeurig uitgewerkt wanneer hiervan sprake is. Daarnaast worden deze accuracy penalties ook niet opgelegd als een belastingplichtige op redelijke gronden te goeder trouw is geweest.