10.3.7.2 Type verrekenprijsaanpassing

Een primaire correctie vindt plaats door de belastingautoriteiten in de ‘first jurisdiction’ en vindt zijn grondslag in het verdragsequivalent van artikel 9, lid 1, OESO-Modelverdrag.1 De aanpassing is ingegeven door de toepassing van het arm’s length-beginsel op transacties met een gelieerde onderneming. De verrekenprijsaanpassing heeft tot gevolg dat de belastbare winst wordt verhoogd of verlaagd.

Bij een corresponderende correctie vindt in de ‘second jurisdiction’, bij de onderneming die gelieerd is aan de onderneming in de ‘first jurisdiction’, een aanpassing aan zijn belastbare winst plaats.2 De aanpassing volgt op de primaire correctie en is bedoeld ter voorkoming van dubbele belasting. De grondslag van de aanpassing is terug te vinden in het verdragsequivalent van artikel 9, lid 2, OESO-Modelverdrag.

De secundaire correctie houdt verband met het fiscaal belasten van een secundaire transactie.3 De secundaire transactie is bedoeld om de werkelijke allocatie van winsten te realiseren. De bovenmatige winsten als gevolg van de primaire correctie worden behandeld alsof zij de vorm hebben van bijvoorbeeld een fictieve dividenduitkering, informele kapitaalstorting of fictieve lening. De correctie wordt doorgevoerd in de winst- en verliesrekening.

De compenserende correctie of eindejaarscorrectie wordt geïnitieerd door de belastingplichtige zelf.4 Het betreft een verrekenprijsaanpassing bedoeld om de winst in de aangifte winstbelasting in lijn te brengen met het arm’s length-beginsel, ondanks dat daardoor de verrekenprijs die voor belastingdoeleinden gerapporteerd zal worden, afwijkt van het daadwerkelijk in rekening gebrachte bedrag door de gelieerde onderneming.