De woon- en vestigingsplaats in de BTW (FM nr. 137) 2011/6.4.4.5:6.4.4.5 Verrichten van diensten
Archief

De woon- en vestigingsplaats in de BTW (FM nr. 137) 2011/6.4.4.5

6.4.4.5 Verrichten van diensten

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Een ondernemer die diensten verricht op het grondgebied van een andere staat, wordt voor deze diensten niet in de belastingheffing betrokken in die andere staat wanneer de uit deze diensten voortkomende opbrengsten niet kunnen worden toegerekend aan een vaste inrichting in die staat.1 Om aan landen tegemoet te komen die zich niet kunnen scharen achter de gedachte van exclusief op basis van woonplaats toebedeelde heffingsbevoegdheden als een vaste inrichting ontbreekt, krijgen landende mogelijkheid om een bepaling in hun verdragen op te nemen die heffing over deze diensten in het bronland mogelijk maken.2 In paragraaf 42.23 geeft het OESO-Commentaar op art. 5 OESO-Modelverdrag een voorbeeld van hoe deze bepaling eruit zou kunnen zien:

“Not withstanding the provisions of paragraphs 1, 2 and 3, where an enter-prise of a Contracting State performs services in the other Contracting State

a) through an individual who is present in that other State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period, and more than 50 per cent of the gross revenues attributable to active business activities of the enterprise during this period or periods are derived from the services performed in that other State through that individual, or

b) for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period, and these services are performed for the same project or for connected projects through one or more individuals who are present and performing such services in that other State.”

Om onder de werking van de bepaling te kunnen vallen, moeten diensten aan derden worden verricht. Als werknemers diensten verrichten ten behoeve van hun werkgever die met behulp daarvan geen diensten aanbiedt, maar bijvoorbeeld goederen verkoopt, is geen sprake van een vaste inrichting. Ook in geval werknemers diensten verrichten voor een concernvennootschap onder gedetailleerde instructies en directe leiding van die concernvennootschap is geen sprake van een vaste inrichting in de zin van de hiervoor genoemde bepaling.3

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.