10.3.7.4 Verrekenprijsaanpassing geïnitieerd door de belastingautoriteiten

In tegenstelling tot de belastingplichtige, zullen belastingautoriteiten enkel overgaan tot het initiëren van verrekenprijsaanpassingen nadat de belastingplichtige vennootschap zijn aangifte winstbelasting heeft ingediend. Indien de belastingplichtige niet overgaat tot het maken van een verrekenprijsaanpassing voordat de winstbelastingaanslag is ingediend ter waarborging dat de interne verrekenprijzen zakelijk zijn vastgesteld, kunnen de belastingautoriteiten een zogenoemde primaire verrekenprijsaanpassing initiëren.

In het land van invoer zullen de belastingautoriteiten veelal een primaire verrekenprijsaanpassing initiëren als daarmee de belastinggrondslag wordt verhoogd.1 Het gaat dan met andere woorden om een neerwaartse verrekenprijsaanpassing. Hoewel de primaire verrekenprijsaanpassing bedoeld is om de fiscale winst aan te passen, zal daaropvolgend veelal ook een secundaire transactie plaatsvinden in de vorm van bijvoorbeeld een verkapt dividend. Een secundaire transactie betreft een fictieve transactie die enkel gehanteerd wordt voor fiscale doeleinden. De secundaire transactie zal derhalve wel zichtbaar zijn in de fiscale balans of de winst- of verliesrekening, maar niet in de commerciële administratie.2 Een secundaire transactie kan worden opgevolgd door een secundaire correctie door het in aanmerking nemen van rente over de ontstane vordering of door het naheffen van dividendbelasting over een uitdeling van de winst.3

Een belastingplichtige kan de belastingautoriteiten van de andere bij de transactie betrokken partij verzoeken om een spiegelbeeldige correctie aan te brengen; een zogenoemde corresponderende correctie. Een dergelijke correctie zal ertoe moeten leiden dat winst behaald in de twee belastingjurisdicties tezamen, voor en na de primaire en corresponderende correctie, gelijk blijft.