13.2 Kernbeschrijving van het huidige recht

De regels voor een fiscaal gefaciliteerde splitsing komen in beeld wanneer een lichaam als aandeelhouder, lid, winstbewijshouder, schuldeiser en/of optiehouder betrokken is bij een splitsing. Bij een binnenlands belastingplichtig lichaam behoren de aandelen, lidmaatschapsrechten, winstbewijzen, vorderingen en opties normaal gesproken tot het ondernemingsvermogen.1 Bij een buitenlands belastingplichtig lichaam kan dat ook het geval zijn, namelijk als de aandelen, lidmaatschapsrechten, winstbewijzen, vorderingen en/of opties tot het Nederlandse ondernemingsvermogen worden gerekend. Een fiscaal gefaciliteerde splitsing houdt in dat het betreffende lichaam het voordeel dat wordt behaald door de fictieve vervreemding van de vermogenstitels en vorderingen niet in aanmerking hoeft te nemen.2 De belastingclaim schuift dan door naar de vermogenstitels en vorderingen die het lichaam direct na de splitsing heeft in respectievelijk op de splitsingspartners. Met het oog op de interactie met het deelnemingsregime bevat de Wet VPB 1969 aanvullende voorschriften.3

Bij een buitenlands belastingplichtig lichaam kunnen bepaalde vermogenstitels (zoals aandelen) behoren tot een aanmerkelijk belang (a.b.).4 Ook in die gevallen kan normaliter gebruik worden gemaakt van een doorschuifregeling.5 De belastingclaim schuift dan door naar de vermogenstitels die het lichaam direct na de splitsing heeft in de splitsingspartners.

Ieder lichaam dat in de hiervóór genoemde hoedanigheden betrokken is bij een splitsing kan er zelf voor kiezen de splitsingsfaciliteit wel of niet toe te passen.6 Om in aanmerking te komen voor fiscale facilitering dient te zijn voldaan aan drie randvoorwaarden die eerder in dit onderzoek al zijn onderzocht.7 In dit hoofdstuk wordt aangenomen dat dit het geval is. De fiscale facilitering van de (potentieel toekomstige) participanten en schuldeisers is losgekoppeld van de eventuele fiscale begeleiding van de splitsingspartners.8 Dit zijn dus afzonderlijke sporen.