4.9 Extra afschrijving

Naast afwaardering van een activum op lagere bedrijfswaarde bestaat er tevens de mogelijkheid om op basis van extra-afschrijving een verlies op een activum te nemen. De Hoge Raad formuleert deze mogelijkheid van verliesneming in een arrest van 20 oktober 19481 als volgt: 'dat, indien in enig jaar ten gevolge van een abnormale gebeurtenis als een aanvaring, brand of ander evenement schepen een bijzondere waardevermindering ondergaan, welke niet ongedaan is gemaakt door herstel in dat jaar, art. 11 I.B. '41 alleszins toelaat een extra-afschrijving ter zake te doen plaatshebben;

dat, geschieden in een volgend jaar uitgaven tot herstel van de schade, die uitgaven alsdan, als kosten van verbetering, bij de boekwaarde der schepen zullen moeten worden gevoegd;'. Anders gezegd, de extra-afschrijving heeft als doel de waardevermindering van een actief als gevolg van een fysiek gebrek, schade etc. tot uitdrukking te brengen.

Conclusie: Een dergelijke extra-afschrijving is iets geheel anders dan waardering van een activum op lagere bedrijfswaarde. Bij bedrijfswaarde gaat het niet om een fysiek gebrek maar om een lagere waardering als gevolg van onderrentabiliteit (bijvoorbeeld als gevolg van technologische innovatieve ontwikkelingen) of doordat er sprake is van een miskoop. Ook is een fysiek gebrek relatief objectief meetbaar, hetgeen bij de bepaling van de bedrijfswaarde juist niet het geval is.