Bedrijfswaarde (FM nr. 83) 1997/4.10:4.10 De invloed van de wettelijke mogelijkheden van willekeurige afschrijving

Bedrijfswaarde (FM nr. 83) 1997/4.10

4.10 De invloed van de wettelijke mogelijkheden van willekeurige afschrijving

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Onder 'willekeurig afschrijven' wordt verstaan dat er zowel sneller als langzamer dan de 'normale afschrijving' kan worden afgeschreven. Daar waar de normale afschrijving onafhankelijk van het resultaat dient plaats te vinden, maakt willekeurige afschrijving inbreuk op dit beginsel. Willekeurige afschrijving (ver)wordt daarmee tot instrument van tax-planning, om fiscale verliezen naar voren te halen, dan wel naar de toekomst te verschuiven.

De mogelijkheden van willekeurige afschrijving van bedrijfsmiddelen zijn de afgelopen jaren aanzienlijk toegenomen. Te denken valt daarbij aan:

—

milieu-investeringen (art. 10, derde lid, onderdeel a juncto zesde lid Wet IB 1964 alsmede de Aanwijzingsregeling willekeurige afschrijving milieu-investeringen1);

—

investeringen door startende ondernemers (art. 10, derde lid, onderdeel b Wet IB 1964 juncto hoofdstuk II Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving2);

—

zeeschepen (art. 10, derde lid, onderdeel b Wet IB 1964 juncto hoofdstuk III Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving)

—

immateriële activa (art. 10, derde lid, onderdeel b Wet IB 1964 juncto hoofdstuk IV Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving)

—

investeringen op het continentaal plat (art. 10, derde lid, onderdeel b Wet IB 1964 juncto hoofdstuk V Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving) nieuwe gebouwen in aangewezen gemeenten (Art. 10, derde lid, onderdeel b Wet IB 1964 juncto hoofdstuk VI Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving).

De omvang van bovengenoemde fiscale faciliteit is voor de diverse soorten bedrijfsmiddelen verschillend, bijvoorbeeld voor:

-

startende ondernemers: het plafond (waarover willekeurig mag worden afgeschreven) is vastgesteld op het investeringsplafond voor de investeringsaftrek; voor het jaar 1997: f 534 000.

-

zeeschepen: de willekeurige afschrijving wordt per jaar beperkt tot ten hoogste 20% van de af te schrijven aanschaffings- of voortbrengingskosten.

-

immateriële activa: gebruik van de bewuste faciliteit is mogelijk voor zover de aanschaffingskosten niet uitgaan boven een totaalbedrag van f 10 000 000 per naar Nederland verplaatste onderneming.

-

nieuwe gebouwen in aangewezen gemeenten: de investering moet tenminste f 5 000 000 bedragen waarbij de economische eigendom bij een lichaam moet berusten dat onderworpen is aan de vennootschapsbelasting, niet zijnde een fiscale beleggingsinstelling,

Art. 10, derde lid, onderdeel c Wet IB 1964 rept tevens over de mogelijkheid van willekeurige afschrijving bij investering in bedrijfsmiddelen welke een technologisch karakter dragen. Met ingang van 1 januari 19973 is een willekeurige afschrijvingsmogelijkheid in werking getreden voor (uitbreidings)investeringen in gebouwen die gebruikt worden als R&D-laboratoria. Voorwaarde daarbij is dat het om een investeringsbedrag van tenminste 1 miljoen gulden gaat waarvan vervolgens 50% willekeurig mag worden afgeschreven.

Wat heeft de almaar toenemende mogelijkheden van willekeurige afschrijving nu eigenlijk voor consequenties voor de toepassing van het begrip bedrijfswaarde? Met name bij investeringen in immateriële activa en nieuwe gebouwen in aangewezen gemeenten betreft het aanzienlijke financiële en fiscale belangen. Hoe meer mogelijkheden er voor willekeurige afschrijving bestaan, hoe minder afwaardering op lagere bedrijfswaarde nodig is en aan de orde zal komen. Willekeurige afschrijving heeft ten opzichte van afwaarderen op lagere bedrijfswaarde het voordeel dat deze faciliteit in de praktijk makkelijk uitvoerbaar is en tevens grotere mogelijkheden van verliesneming in zich bergt.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.