4.13 Contractuele verrekening onder de Iw 1990

Over contractuele verrekening onder de Iw 19901 zijn in de wetsgeschiedenis van de Iw 1990 geen algemene uitspraken gedaan door de wetgever. De contractuele verrekening is alleen aan de orde geweest bij de totstandkoming van de verrekeningsregels bij de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, in de Memorie van Antwoord en de Nota naar Aanleiding van het Eindverslag. Daarin werd aangegeven dat een verruimde verrekening op verzoek van 'betrokkenen' bij een fiscale eenheid tot de mogelijkheden behoort.2 Dit betreft echter een specifiek geval. Daar kunnen naar mijn mening geen generieke conclusies over de toelaatbaarheid van contractuele verrekening, in aanvulling of afwijking van artikel 24 Iw 1990, aan worden verbonden. Overigens betreft de aan de orde gestelde situatie bij de fiscale eenheid een geval waarin de beschreven verruiming van de verrekening op verzoek van de belastingplichtige ook ten gunste van de belastingplichtige zou werken. Daarom zou dit mijns inziens een toelaatbare afwijking hebben opgeleverd.3 Een dergelijke contractuele verruiming is in de loop van het wetgevingsproces, vanwege de wettelijke verrekeningsmogelijkheid die werd geïntroduceerd via het amendement van Vreugdenhil en Kombrink, naar de achtergrond verdwenen. Dat amendement resulteerde in een verruiming van de verrekening bij de fiscale eenheid die louter het belang van de fiscus diende.4