9.5.3.3 Introductie ‘purchaser in Canada’-vereiste

Na aanleiding van het hiervoor besproken arrest heeft de Canadese wetgever artikel 48, lid 1, van de Canadian Customs Act aangepast. Thans luidt het artikel:

Door de toevoeging ‘purchaser in Canada’, heeft de Canadese wetgever een additionele voorwaarde verbonden aan een verkoop voor uitvoer, namelijk de eis dat de verkoop in principe moet zijn verricht aan een in Canada gevestigde koper. Uit sectie 2.1 van de Valuation for Duty Regulation1 volgt evenwel dat zowel voldaan kan zijn aan het ‘purchaser in Canada’-vereiste als de koper in Canada is gevestigd als in het geval de koper niet in Canada is gevestigd. Een koper wordt geacht in Canada te zijn gevestigd als hij kwalificeert als inwoner of een vaste inrichting heeft in Canada. Indien de koper niet in Canada is gevestigd, wordt ook voldaan aan het ‘purchaser in Canada’-vereiste indien de koper die de goederen invoert:

In sectie 2 van de Valuation for Duty Regulation zijn definities opgenomen van het begrip inwoner en vaste inrichting.2 In Memorandum 13-1-33 is daarnaast voorzien in richtsnoeren waarin het ‘purchaser in Canada’-vereiste nader geduid wordt. In Memorandum D13-4-24 wordt nader ingegaan op wat onder een verkoop voor uitvoer moet worden verstaan voor zowel het geval dat de koper in Canada is gevestigd als ook voor de situatie dat de koper niet in Canada is gevestigd, maar er wel aan het ‘purchaser in Canada’-vereiste wordt voldaan.

Koper is gevestigd in Canada

Indien de koper gevestigd is in Canada en met een al dan niet gevestigde verkoper een verkoop aangaat waarmee de goederen naar Canada geëxporteerd worden, kan op basis van die verkoop de transactiewaarde van de ingevoerde goederen vastgesteld worden, mits aan de overige voorwaarden wordt voldaan (zie onderdeel 7.5). Het kan voorkomen dat opeenvolgende verkopen plaatsvinden voordat de goederen worden ingevoerd. De koper in Canada bestelt dan bijvoorbeeld goederen bij een distributeur, die op zijn beurt de goederen bij een buitenlandse fabrikant aankoopt (back-to-back ordering). In zo’n geval moet de transactiewaarde van de ingevoerde goederen worden vastgesteld op basis van de verkoop waarin de koper in Canada direct betrokken is en welke als gevolg heeft gehad dat de andere verkopen zijn gesloten. Indien een koper in Canada zich wendt tot een distributeur die eveneens in Canada is gevestigd en deze de goederen aankoopt van een buitenlandse fabrikant, dan kwalificeert alleen de verkoop met de buitenlandse fabrikant als verkoop voor uitvoer.5 Met deze verkoop wordt namelijk de overbrenging van de goederen naar Canada bewerkstelligd. Het maakt in dat verband niet uit dat de uiteindelijke koper weet dat met zijn aankoop er uiteindelijk goederen in Canada geïmporteerd moeten worden.6

Koper is niet gevestigd in Canada

Indien de koper niet in Canada is gevestigd, kan de douanewaarde nog steeds op de transactiewaarde van de ingevoerde goederen vastgesteld worden, indien de koper op het moment van aankoop heeft vastgelegd dat de goederen voor zijn eigen rekening en risico naar Canada worden verscheept en heeft ingestemd om een prijs te betalen of reeds heeft betaald voor de ingevoerde goederen.