5.9.2.1 Belang optie belaste levering oud gebouw binnen herzieningsperiode

Dat de optie voor een belaste levering niet los te zien is van de herzieningsregels voor onroerende investeringsgoederen (zie paragraaf 8.5.4), is ook in de Nederlandse parlementaire geschiedenis expliciet opgemerkt.1 Deze herzieningsregels houden in dat de btw-aftrek met betrekking tot een onroerend investeringsgoed gedurende een aantal jaren, de herzieningsperiode, wordt gevolgd. Stel dat het gebouw een onroerend investeringsgoed is – dit is naar mijn mening niet per definitie het geval (zie paragraaf 8.5.4.2) – en de herzieningsperiode tien volle jaren bedraagt. Na afloop van elk herzieningsjaar moet dan voor 1/10 van de investerings-btw worden beoordeeld of de oorspronkelijke aftrek correspondeert met het gebruik in het betreffende herzieningsjaar. Is de investerings-btw volledig in aftrek gebracht, maar bedraagt het aftrekgerechtigde gebruik in herzieningsjaar 2 slechts 80%, dan dient 20% van 1/10e van de investerings-btw te worden terugbetaald.

Bij de levering van een oud gebouw binnen de herzieningsperiode wordt het gebouw geacht voor de resterende herzieningsperiode voor vrijgestelde of belaste doeleinden te zijn gebruikt naargelang de levering is vrijgesteld of belast (zie paragraaf 8.5.4.8).2 Een vrijgestelde levering op de laatste dag van herzieningsjaar 4 zou in voormeld voorbeeld betekenen dat 6/10 van de afgetrokken investerings-btw weer verschuldigd wordt. De verkoper zal deze niet-aftrekbare btw doorberekenen in de verkoopprijs. Indien de koper dit gebouw weer gaat gebruiken voor aftrekgerechtigde doeleinden, dan leidt dit tot cumulatie. Het opteren voor een belaste levering voorkomt deze cumulatie. Cumulatie doet zich ook voor in de situatie waarin een belastingplichtige de investerings-btw in het verleden in het geheel niet of slechts gedeeltelijk in aftrek heeft gebracht en hij het oude gebouw binnen de herzieningsperiode vrijgesteld geleverd aan een koper die het weer gaat gebruiken voor aftrekgerechtigde doeleinden. In die situatie voorkomt het opteren voor een belaste levering dat de investerings-btw die toerekenbaar is aan de resterende herzieningsperiode blijft ‘hangen’.3 De optie voor een belaste levering leidt in deze situatie tot een aanvullende aftrek voor de leverancier.