Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/4.4.6:4.4.6 Wetsvoorstel Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen

Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/4.4.6

4.4.6 Wetsvoorstel Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Sfeerovergangen hebben zich niet alleen in het verleden voorgedaan, maar zullen ook in de toekomst zich nog voordoen. Bijvoorbeeld bij invoering van het wetsvoorstel Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen, waarvan op 29 maart 2021 een consultatiedocument is gepubliceerd. Inmiddels is duidelijk dat deze regels nog niet per 1 januari 2022 worden ingevoerd en er zijn veel reacties op de consultatie gekomen, zodat de verwachting is dat er nog de nodige aanpassingen en verduidelijkingen zullen komen. Ik zal daarom in onderstaande slechts kort ingaan op de sfeerovergangsproblematiek bij deze (mogelijke) wetswijziging.

Het doel van de voorstellen is om het aantal hybride mismatches in een internationale context te verminderen. De voorgestelde regels zouden met name moeten leiden tot minder hybride mismatches als gevolg van een verschil in kwalificatie van entiteiten door twee landen. Op basis van het consultatiedocument zullen CV's volgens de nieuwe regels voortaan altijd fiscaal transparant worden. Deze CV’s worden nu vaak als niet transparant aangemerkt, zodat sprake is van een overgang van niet transparant naar wel transparant. In artikel VI van het consultatiedocument is opgenomen dat wordt geacht dat de CV haar vermogensbestanddelen heeft overgedragen aan de lichamen of natuurlijke personen die participeren in die vennootschap en te zijn opgehouden in Nederland belastbare winst te genieten. Er geldt derhalve een eindafrekening. Een verschil met de hiervoor genoemde sfeerovergangen, is dat hier een eindafrekening geldt, omdat sprake is van een fictieve overdracht aan een ander lichaam in plaats van een wijziging van de subjectieve belastingplicht bij hetzelfde lichaam. Bij een fictieve overdracht wordt een realisatie verondersteld. Omdat er natuurlijk geen daadwerkelijke overdracht aan een ander lichaam is, geldt er wel overgangsrecht. Er zijn namelijk vier faciliteiten opgenomen:

(i)

doorschuiffaciliteit: de fiscale claims op alle in de onderneming van de open cv aanwezige stille reserves, fiscale reserves en goodwill worden overgenomen door de commanditaire vennoten die onderworpen zijn aan een belasting naar de winst voor lichamen;

(ii)

aandelenfusie: commanditaire vennoten kunnen de fiscale claims op hun aandeel in de cv doorschuiven.

(iii)

gespreide betaling in tien jaar.

(iv)

doorschuiffaciliteit bij terbeschikkingstellingsituaties: commanditaire vennoten kunnen de fiscale claims op het aan de open cv ter beschikking gestelde vermogensbestanddeel doorschuiven, indien het vermogensbestanddeel feitelijk ongewijzigd wordt gebruikt in de onderneming waaruit de commanditaire vennoot winst uit onderneming gaat genieten.

Uit de omstandigheid dat overgangsrecht wordt opgenomen blijkt wederom dat het onwenselijk is als vermogensmutaties worden belast voordat ze daadwerkelijk zijn gerealiseerd. Het opnemen van overgangsrecht zie ik dan ook als een positieve ontwikkeling. Over de uitwerking van het overgangsrecht zijn nog veel onduidelijkheden en op sommige punten werkt de regeling nog onevenredig uit.1 Ik roep de wetgever op om aan dit commentaar gehoor te geven en te zorgen voor adequater overgangsrecht.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.