3.3.1 Inleiding

Het uitgangspunt is dat de aan art. 67 AWR onderworpen subjecten zijn gehouden tot geheimhouding tegenover iedereen – inclusief de belastingplichtige – van informatie die zij bij de uitvoering van de belastingwet verkrijgen. Het onderworpen subject is ‘een ieder’; maar daarbij gaat het wel om ‘een ieder’ die het toegangspoortje ‘uit of in verband met enige werkzaamheid bij de uitvoering van de belastingwet’ is gepasseerd.1 In de praktijk lopen de opvattingen uiteen over wie als onderworpen subject aangemerkt moet worden; zo wordt in een geschrift van de Vereniging voor Belastingwetenschap uit 1997 gesteld dat niet zonder meer duidelijk zou zijn of de fiscale geheimhoudingsplicht mede van toepassing is op anderen dan de personeelsleden van de Belastingdienst.2 Met een grammaticale wetsinterpretatie (van de huidige tekst) wordt onvoldoende duidelijk wie aangemerkt moet worden als onderworpen subject. Zoals is betoogd in Hoofdstuk 1 kan een historische- en teleologische interpretatie wel de benodigde aanknopingspunten bieden. Aan de hand van de verkregen inzichten uit het pre-AWR-tijdperk (Hoofdstuk 2) wordt in deze paragraaf ingegaan op de vraag wie, op basis van de huidige wet, zijn aan te merken als onderworpen subjecten.3