6.5.4.2 Het arrest Cibo

Het arrest Cibo volgt in dit kader de lijn die is uitgezet in het arrest Abbey National I. Cibo is een (tussen)houdster die haar activiteiten als houdster gepaard laat gaan met aan de btw onderworpen handelingen voor haar deelnemingen. In die hoedanigheid maakt Cibo kosten met het oog op de verwerving van deelnemingen in haar dochterondernemingen. In dit verband komt de vraag op in hoeverre de voorbelasting die drukt op deze kosten voor aftrek in aanmerking komt. Naar analogie met het arrest Abbey National I concludeert het Hof van Justitie dat geen rechtstreeks en onmiddellijk verband bestaat tussen de kosten die zijn gemaakt en één of meerdere in een later stadium verrichte belastbare prestaties. De verwerving van een deelneming is immers geen op zichzelf staande belastbare prestatie. Het is zelfs geen uitgaande maar inkomende handeling.1 Verdiscontering van de kosten in de prijs van een uitgaande handeling kan daarom niet worden voorondersteld. In het geval van Cibo, is de aankoop evenwel deel van de economische activiteit als geheel. De tweede stap in de Midland Bank-toets biedt wederom uitkomst. In rechtsoverweging 33 oordeelt het Hof van Justitie dat de kosten van de diensten deel uitmaken van de algemene kosten van de belastingplichtige, en dat deze kosten als zodanig bestanddelen van de prijs van de producten van de onderneming van Cibo zijn. Er bestaat daarom een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang tussen dergelijke diensten en de volledige bedrijfsactiviteiten.

Omdat Cibo een inmengende houdster is voor al haar deelnemingen worden de kosten geacht hun oorzaak te vinden in de economische activiteit.