Fusies en overnames in de Europese BTW (FM nr. 146) 2016/6.5.4:6.5.4 Kosten gemaakt voor de gehele bedrijfsactiviteit

Fusies en overnames in de Europese BTW (FM nr. 146) 2016/6.5.4

6.5.4 Kosten gemaakt voor de gehele bedrijfsactiviteit

Documentgegevens:

S.B. Cornielje, datum 01-03-2016

Datum: 01-03-2016
Auteur: S.B. Cornielje
JCDI: JCDI:ADS419398:1
Vakgebied(en): Omzetbelasting / Algemeen
Belastingrecht algemeen / Algemeen

Waar het gaat om gevallen waar btw drukt op kosten die niet rechtstreeks betrekking hebben op de belastbare prestaties van de belastingplichtige, is met name de stapel arresten die bestaat uit Abbey National I,1 Cibo2 en Kretztechnik,3 PPG Holdings4 en Becker5 van belang.6 Ik analyseer de bouwstenen van deze stapel, om verder te illustreren dat in al deze gevallen geldt dat wanneer geen sprake is van directe kosten (verdiscontering), het causale verband tussen de gemaakte kosten en de gehele bedrijfsactiviteit doorslaggevend is (causaliteit).

6.5.4.1 Het arrest Abbey National I 6.5.4.2 Het arrest Cibo 6.5.4.3 Het arrest Kretztechnik 6.5.4.4 Het arrest PPG Holdings

Toon alle voetnoten

Voetnoten

Voetnoten

HvJ EG 22 februari 2001, nr. C-408/98, V-N 2001/15.26 (Abbey National I).

HvJ EG 27 september 2001, nr. C-16/00, FED 2002/31 (Cibo).

HvJ 26 mei 2005, nr. C-465/03, BNB 2005/313 (Kretztechnik).

HvJ EU 18 januari 2012, nr. C-26/12, V-N 2013/48.17 (PPG Holdings).

HvJ EU 21 januari 2013, nr. C-104/12, V-N 2013/17.18 (Wolfram Becker).

Ik wijs erop dat de eerste drie van deze arresten, die veelal in één adem worden genoemd, zie bijvoorbeeld S.T.M. Beelen, Aftrek van voorbelasting als (belaste) omzet ontbreekt, Deventer: Kluwer 2010, blz. 119 e.v., A.J. van Doesum en H.W.M. van Kesteren, ‘De onlosmakelijke samenhang tussen kosten en belastbare handelingen’, WFR 2012/885, inhoudelijk zeer verschillen. Abbey National I betreft de verkoop van een algemeenheid van goederen, Cibo betreft de aankoop van een deelneming en Kretztechnik betreft een aandelenuitgifte. Het principe dat volgt uit het Midland-arrest wordt hierdoor in belangrijke mate veralgemeniseerd. Interessant is dat dit uit het Midland-arrest op zichzelf niet is af te leiden. Dat lijkt prima facie een hele specifieke casus met een hele specifieke oplossing. Eerst in 2007 werd dan ook onderkend dat van een Midland Bank-principe kon worden gesproken. Zie conclusie A-G Overgaauw van 10 april 2007 bij HR 42 863 en 42 868, V-N 2007/25.29.