Einde inhoudsopgave
Douanewaarde in een globaliserende wereld (FM nr. 164) 2021/10.3.6.2
10.3.6.2 Comparable-uncontrolled-pricemethode
M.L. Schippers, datum 01-01-2021
- Datum
01-01-2021
- Auteur
M.L. Schippers
- JCDI
JCDI:ADS258477:1
- Vakgebied(en)
Omzetbelasting / Algemeen
Accijns en verbruiksbelastingen / Algemeen
Douane (V)
Voetnoten
Voetnoten
Onderdelen 5.4 en 6.2.1.
J.M. Jovanovich, Customs Valuation and Transfer Pricing: Is it possible to harmonize Customs and Tax Rules? (2nd edition), Alphen aan den Rijn: Kluwer Law International 2017, p. 65.
De hiërarchie tussen de waarderingsmethoden geldt namelijk als een algemeen principe dat bij de vaststelling van de douanewaarde onder de CVA in acht genomen moet worden, zie Advisory Opinion 12.2. Hierarchical order in applying Article 7. (Adopted, 6th Session, 16 September 1983, 30.480).
Onderdeel 8.1.
E.A. Visser, Verrekenprijzen; een drieluik, Deventer: Kluwer 2005, p. 129.
In richtsnoeren van de CBSA is het gebruik van indirect evidence zelfs opgenomen als voorbeeld van op welke wijze je kunt aantonen dat de prijs niet door de verbondenheid is beïnvloed, zie Canada Border Services Agency, Transaction Value Method for Related Persons (17 september 2015), Memorandum D13-4-5, punt 10(b).
S. Ibáñez Marsilla, Customs valuation and transfer pricing, ERA Forum 9(3), p. 404; J.M. Jovanovich, Customs Valuation and Transfer Pricing: Is it possible to harmonize Customs and Tax Rules? (2nd edition), Alphen aan den Rijn: Kluwer Law International 2017, p. 64-75; L. Pogorelova, Trade and Transfer Pricing, Intertax 40(1), p. 50-56.
Ecuador heeft tijdens de 41ste vergadering van de Technische commissie douanewaarde van de WDO (19-23 oktober 2015) een vraag ingebracht over hoe om te gaan met het onderzoek naar de omstandigheden van de verkoop als de goederen die worden gebruikt als vergelijkingsmateriaal onder de CUP-methode in verschillende landen geproduceerd zijn. In de daaropvolgende sessies is de ingebrachte casuspositie meermalen aan bod gekomen, maar zonder dat consensus werd bereikt door de afgevaardigden over een in te nemen standpunt. Dat heeft ertoe geleid dat de vraag door Ecuador tijdens de 46ste vergadering van de Technische commissie douanewaarde van de WDO (7-9 mei 2018) is ingetrokken.
De CUP-methode vergelijkt de prijzen van de intragroepstransactie met de prijzen voor goederen die onder vergelijkbare omstandigheden worden verkocht tussen onafhankelijke derden. Afwijkingen tussen de prijzen vormen een aanwijzing dat de prijzen niet overeenkomstig het arm’s length-beginsel zijn vastgesteld. De prijzen die tussen de gelieerde partijen enerzijds en de niet-gelieerde partijen anderzijds worden vastgesteld, zijn vergelijkbaar voor zover i) geen van de verschillen een materiële invloed heeft op de prijs die tot stand zou zijn gekomen op een open markt en ii) redelijk accurate aanpassingen gemaakt kunnen worden om de verschillen te mitigeren. Hoewel het aanbrengen van aanpassingen lastig kan zijn, brengt dat niet met zich dat de CUP-methode geen toepassing vindt. Enige flexibiliteit moet in zulke gevallen worden betracht om de CUP-methode, die als meest direct en betrouwbaar wordt aangemerkt, toe te passen. De CUP-methode lijkt ook in de CVA erkend te worden. In punt 3 van de Aantekening op artikel 1, lid 2, CVA wordt namelijk aangegeven dat (onderstreping MLS):
Indien bijvoorbeeld de prijs volgens de normale prijsstellingsmethoden van de betrokken bedrijfstak tot stand is gekomen of volgens de methode die de verkoper voor het vaststellen van zijn prijzen ten aanzien van niet met hun verbonden verkopers hanteert, dan mag worden aangenomen dat de verbondenheid de prijs niet heeft beïnvloed.
Hoewel het onderzoek naar de omstandigheden van de verkoop geen methode voorschrijft op basis waarvan aangetoond moet worden dat geen sprake is van prijsbeïnvloeding door de verbondenheid van partijen, lijkt, gelet op de bestaande hiërarchie tussen de waarderingsmethoden ter vaststelling van de douanewaarde,1 ook een voorkeur te bestaan voor een CUP-methode.2/3 Deze methode toont namelijk de meeste overeenkomsten met de transactiewaarde van identieke en soortgelijke goederen, die na de transactiewaarde van de ingevoerde goederen achtereenvolgens toepassing vinden.4
De CUP-methode is met name toepasbaar indien een onderneming dezelfde goederen ook verkoopt aan een niet-gelieerde onderneming, omdat dan sprake is van een hoge mate van vergelijkbaarheid. Niettemin kan ook bij extern vergelijkingsmateriaal worden aangesloten, hoewel deze informatie vaak niet publiek toegankelijk zal zijn (onderdeel 10.3.4). Visser beschrijft een derde CUP-vorm die wordt bepaald op basis van indirect evidence.5 Hierbij wordt aangesloten bij bijvoorbeeld noteringen van (commodity)beurzen. De CVA lijkt ook een voorkeur te hebben voor intern vergelijkingsmateriaal zoals blijkt uit de hiervoor geciteerde passage uit de Aantekening bij artikel 1, lid 2, CVA. Desalniettemin lijkt het CVA niet uit te sluiten dat extern vergelijkingsmateriaal of zelfs indirect evidence wordt gebruikt.6
Indien voor de beoordeling of sprake is van prijsbeïnvloeding wordt aangesloten bij interne verrekenprijzen waarvan de zakelijkheid op basis van de toepassing van de CUP-methode is gewaarborgd, moet mijns inziens acht worden geslagen op de algemene principes die uit de transactiewaarde van identieke en soortgelijke goederen herleid kunnen worden. In dat kader moet worden vastgesteld in hoeverre de CUP-methode en de transactiewaarde van identieke en soortgelijke goederen van elkaar verschillen en kunnen de volgende verschillen worden benoemd:7
In het douanerecht is het equivalent van de CUP-methode verdeeld over twee methode (de transactiewaarde van identieke en soortgelijke goederen) waartussen een hiërarchie geldt. De CUP-methode kent een dergelijke opdeling niet.
De vergeleken transactie onder toepassing van de transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen kan op zichzelf ook een transactie tussen verbonden partijen zijn. Bij de CUP-methode is dit niet het geval. De vergeleken transacties zijn louter niet-gelieerde transacties.
Uit de voorwaarden voor de toepassing van de CUP-methode zoals opgenomen in de OESO-richtlijnen volgt niet dat de goederen van de vergeleken transactie hetzelfde land van oorsprong moeten hebben als de te waarderen goederen. Dit is anders voor de toepassing van de transactiewaarde van identieke en soortgelijke goederen, waarbij de identieke en soortgelijke goederen hetzelfde land van oorsprong moeten hebben als de ingevoerde goederen.8
Aanpassingen aan de transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen vinden enkel plaats vanwege verschillen in commercieel handelsniveau, hoeveelheden en transportkosten. Aanpassingen in het kader van de CUP-methode zijn ruimer doordat ook de vervulde functies, gebruikte activa en de gelopen risico’s in aanmerking worden genomen.
Het tijdstip waarop de invoerrechten worden bepaald is leidend voor het bepalen van de toegepaste wisselkoers indien de betaling in een andere valuta heeft plaatsgevonden, terwijl voor verrekenprijzen nationale wetgeving het moment bepaalt waarop de wisselkoers wordt vastgesteld.
Het moment waarop de vergeleken transactie onder de toepassing van de transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen wordt bepaald betreft het tijdstip van uitvoer, terwijl dit bij de CUP-methode het moment van de verkoop betreft.
Indien meer dan één transactiewaarde van identieke of soortgelijke goederen wordt gevonden, wordt de douanewaarde vastgesteld op basis van de laagste waarde. Bij de toepassing van de CUP-methode wordt in een dergelijk geval een prijsrange vastgesteld, maar geldt geen voorkeur om bij de laagste prijs aan te sluiten.
Voornoemde verschillen moeten in ogenschouw worden gehouden indien een interne verrekenprijs aan de hand van de CUP-methode is vastgesteld en de bijbehorende verrekenprijsdocumentatie wordt aangewend om aan te tonen dat de prijs niet door de verbondenheid van partijen is beïnvloed. Waar nodig zal aanvullende informatie verzameld moeten worden om de verschillen te overbruggen en de verrekenprijsdocumentatie ook voor douanewaardedoeleinden toepasbaar te maken.