Accijnzen (FM nr. 126) 2008/5.2.4:5.2.4 Fiscaal discriminatieverbod

Accijnzen (FM nr. 126) 2008/5.2.4

5.2.4 Fiscaal discriminatieverbod

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Het fiscaal discriminatieverbod omvat het fundamentele algemene beginsel van het vrije verkeer van goederen binnen de interne markt van de Gemeenschap.1 Mutatis mutandis geldt hetzelfde voor het mondiaal werkende fiscaal discriminatieverbod in WTO-verband. Met het fiscaal discriminatieverbod wordt volstrekte externe neutraliteit van de heffing van binnenlandse belastingen nagestreefd.2 Het beoogt het vrije verkeer van goederen tussen de lidstaten onder normale concurrentieverhoudingen te waarborgen door elke vorm van rechtstreekse of zijdelingse bescherming uit te sluiten die het gevolg kan zijn van de toepassing van binnenlandse belastingen die onderscheid maken tussen binnenlands geproduceerde goederen en goederen uit andere lidstaten3 en daardoor de neutraliteit te waarborgen van de binnenlandse belastingen ten faveure van de vrije mededinging binnen de interne markt4 dan wel het liberaliseringsproces van de wereldhandel (WTO-verband) te waarborgen.5

Het fiscaal discriminatieverbod heeft tot doel (1) het vrije verkeer van goederen tussen de lidstaten onder normale mededingingsvoorwaarden te verzekeren door de afschaffing van elke vorm van bescherming die het gevolg kan zijn van de toepassing van binnenlandse belastingen die discriminerend zijn ten opzichte van goederen uit andere lidstaten, en (2) de volstrekte neutraliteit van binnenlandse belastingen te waarborgen ten aanzien van de mededinging tussen producten die zich reeds op de binnenlandse markt bevinden en producten afkomstig uit andere lidstaten te waarborgen.6 Het fiscaal discriminatieverbod verbiedt discriminerende en protectionistische belastingen op goederen.

Vele malen heeft het HvJ EG vastgesteld, dat het fiscaal discriminatieverbod wordt geschonden, wanneer de belasting op goederen uit andere lidstaten en die op gelijksoortige binnenlandse goederen op verschillende wijze en volgens verschillende modaliteiten worden berekend, zoals in het Siilin-arrest (2002) wanneer alleen bij het binnengebrachte product waarderingsfactoren in aanmerking worden genomen die de waarde ervan ten opzichte van het overeenkomstige nationale product kunnen vergroten, waardoor de binnengebrachte goederen, al is het maar in enkele gevallen, zwaarder worden belast.7 Niet alleen moet daarbij volgens het HvJ EG in het Deense gebruikte auto’s-arrest (1990) worden gelet op het tarief van de belasting dat al dan niet rechtstreeks op nationale en binnengebrachte goederen drukt, maar ook op de belastinggrondslag en de overige heffingsmodaliteiten van de betrokken belastingregeling.8 Zodoende waarborgt het fiscaal discriminatieverbod de neutraliteit van binnenlandse belastingen ten aanzien van de mededinging tussen binnenlands voortgebrachte en binnengebrachte goederen9 en tussen binnenlandse goederen die naar andere lidstaten worden overgebracht en goederen waarmee die binnenlandse goederen op de markten van andere lidstaten in concurrentie treden.10

De artikelen 90-91 EG, gelezen in samenhang met de andere EG-verdragsbepalingen betreffende belastingen, moet volgens het HvJ EG in het arrest-Flemming Kjerulff (1978) aldus worden verstaan, dat het ook elke fiscale discriminatie verbiedt van goederen die binnen de Gemeenschap naar andere lidstaten worden overgebracht.11 Ook al is een belastingregeling zonder onderscheid naar herkomst van toepassing, toch moet die als een schending van het discriminatieverbod worden aangemerkt, wanneer vooral belaste binnenlandse producten die op de binnenlandse markt worden verwerkt of verhandeld, profiteren van de voordelen die de bestemming van de opbrengst van de belasting met zich brengt, doordat zij de op deze producten drukkende last gedeeltelijk compenseren en aldus uitgevoerde binnenlandse producten benadelen.12 Het fiscaal discriminatieverbod is echter niet bedoeld om een optimalisering van het goederenverkeer te bewerkstelligen.13 Optimalisering van het intracommunautaire handelsverkeer is nog niet mogelijk binnen de tot dusverre beperkt tot stand gebrachte harmonisatie van de wetgevingen van de lidstaten op dit gebied. Het staat de lidstaten op vele fiscale gebieden nog steeds vrij om autonoom belastingregelingen in het leven te roepen en te handhaven. Het is niet in strijd met het fiscaal discriminatieverbod dat (1) de ene lidstaat ten aanzien van dezelfde goederen zwaardere maatregelen treft, dat (2) een lidstaat uit andere lidstaten ingevoerde goederen ten opzichte van binnenlands vervaardigde goederen minder zwaar belast, en dat (3) er nog intracommunautair dubbele belasting optreedt, doordat lidstaten op dezelfde goederen, zoals op auto’s14 en varkens15, eigen nationale belastingen heffen zonder dat die belasting wordt teruggegeven bij het brengen van die goederen naar andere lidstaten.

Het fiscaal discriminatieverbod is van toepassing op uit andere lidstaten afkomstige goederen en, in voorkomend geval, op goederen uit van oorsprong derde landen die zich in de lidstaten in het vrije verkeer bevinden. Het fiscaal discriminatieverbod is niet van toepassing op rechtstreeks uit derde landen ingevoerde goederen.16 Met betrekking tot binnenlandse belastingen en het handelsverkeer met derde landen bevatten de regels in het EG-verdrag voor de gemeenschappelijke handelspolitiek niet een soortgelijke bepaling als het fiscaal discriminatieverbod.17 Deze regels, die de Gemeenschap de bevoegdheid verschaffen om alle passende maatregelen op het gebied van de gemeenschappelijke handelspolitiek te treffen, stellen het zonder norm waaraan nationale belastingregelingen kunnen worden getoetst.18

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.