4.14.2 Verliesneming ten onrechte achterwege gebleven

Doordat een waardering op lagere bedrijfswaarde slechts toepassing kan vinden in het jaar waarin de waardevermindering zich manifesteert, wordt een zware wissel getrokken op het door belanghebbende te leveren bewijs. Belanghebbende moet niet alleen aannemelijk maken dat de bedrijfswaarde beneden de kostprijs minus de afschrijvingen is gedaald maar ook dat de waardevermindering in het desbetreffende jaar (en niet in een eerder jaar) heeft plaatsgevonden.

Dit vereiste is mede gebaseerd op de hierna nog te bespreken zogenaamde foutenleer. Ons hoogste rechtscollege1

overweegt dienaangaande: 'Opmerking verdient hierbij dat, indien de vermindering van de bedrijfswaarde zich reeds in een voorgaand jaar heeft voorgedaan, dient te worden gehandeld overeenkomstig de regels die bij onjuiste balanswaarderingen in het algemeen van toepassing zijn.'

Toepassing van de foutenleer brengt in dat geval met zich mee dat — indien de winst door een fout te hoog is berekend — slechts aan het realiteitsbeginsel kan worden voldaan indien de inspecteur bereid is de opgelegde aanslag over het jaar waarin de fout is gemaakt, ambtshalve te verlagen. Mocht de inspecteur ambtshalve vermindering van de aanslag weigeren, mag het verlies door belanghebbende genomen worden in het jaar van het geschil2.