Aftrek van BTW als (belaste) omzet ontbreekt (FM nr. 134) 2010/4.4.8:4.4.8 Samenvatting na Midland Bank-, Abbey National I- en Cibo-arrest

Aftrek van BTW als (belaste) omzet ontbreekt (FM nr. 134) 2010/4.4.8

4.4.8 Samenvatting na Midland Bank-, Abbey National I- en Cibo-arrest

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Wat ik hiervoor heb aangeduid als de Midland-doctrine kan als volgt worden samengevat. Gehele of gedeeltelijke aftrek van voorbelasting is mogelijk in de volgende twee situaties.

1.

De aangeschafte goederen en diensten hebben een rechtstreeks en onmiddellijk verband met en zij worden gebruikt voor uitgaande handelingen waarvoor recht op aftrek bestaat wanneer de voor het verwerven van die goederen en diensten gemaakte kosten onderdeel zijn van de prijs van deze uitgaande handelingen waarbij van die goederen en diensten gebruik wordt gemaakt.

2.

Er is weliswaar geen rechtstreeks en onmiddellijk verband van de aangeschafte goederen en diensten met uitgaande prestaties waarvoor recht op aftrek bestaat maar er is een rechtstreeks en onmiddellijk verband van de goederen en diensten met de algehele bedrijfsactiviteit van de belastingplichtige omdat de voor het verwerven van die goederen en diensten gemaakte kosten deel uitmaken van de algemene kosten, die als zodanig bestanddelen zijn van de prijs van de producten van de onderneming.

Het lijkt erop dat Simons in zijn noot onder BNB 1998/116 (het coffeeshop-arrest), enkele jaren voordat het Hof van Justitie EU de Midland-doctrine ontwikkelde, al in de goede richting dacht toen hij opmerkte:

Het gaat bij de subsidie- en holdingproblematiek niet zozeer over leveringen van goederen en (het verbruik van) diensten, maar meer over de financiering van ondernemingen en hun prestaties die inderdaad – ik zou zeggen uit de aard van de zaak van een verbruiksbelasting – buiten de BTW moeten worden gehouden. En daarmee mag die problematiek ook de aftrek van voorbelasting binnen die onderneming niet beïnvloeden en mag het bij een eventuele berekening van een gedeeltelijke aftrek (pro rata) geen gewicht in de schaal leggen.

Simons geeft daarmee dus aan van mening te zijn dat in het kader van de onderneming buiten de werkingssfeer van de btw blijvende handelingen verricht moeten kunnen worden die de aftrek van voorbelasting binnen de onderneming niet mogen beïnvloeden. Logischerwijs betekent dat ook dat de aan de buiten de werkingssfeer blijvende handelingen toerekenbare voorbelasting voor aftrek in aanmerking moet kunnen komen. Dat is nu precies wat de Midland-doctrine bewerkstelligt.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.